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參考材料

供熱公司企業財務納稅問題:采暖費納稅案例分析

時間:2019-12-6 13:16:42   作者:供熱供暖公眾號   來源:注冊   評論:0
內容摘要:供熱公司企業財務稅收問題:供熱企業采暖費納稅問題會計案例分析,供熱企業的生產經營及財務核算和其他行業都有不同。就熱力公司供熱行業的特殊性及常見稅收風險,和大家分享討論幾個常見財務案例做賬問題和注意事項...
供熱公司企業財務稅收問題:供熱企業采暖費納稅問題會計案例分析

供熱企業的生產經營及財務核算和其他行業都有不同。在稅收政策上,在納稅義務發生時間、享受免稅、進項稅額轉出等方面也有自己的特點。

就供熱行業的特殊性及常見稅收風險,和大家分享討論幾個常見財務案例問題:

案例企業:ZX供熱公司供暖期是10月至次年3月共5個月。

例1:ZX公司開展提前繳費有優惠活動。2017年7月繳納2017至2018年取暖期取暖費的,可享受每平方米少交2元的優惠。
2017年7月共收取333萬元取暖費,其中居民供熱222萬元,商業供熱111萬元。

【財稅分析】
會計處理:不符合收入確認條件,記入遞延收益。在取暖期2017年10月至2018年3月,分期結轉確認收入。
企業所得稅,稅會無差異。

增值稅處理:收取時開具發票的,為開具發票的當天;未發開票的,納稅義務發生是在收款時,還是在供熱時呢?熱力作為一種特殊的貨物,預收取暖費是按照《實施細則》三十八條規定的直接收款,還是按照預收帳款來確定納稅義務發生時間,有一些爭議。實務中大多數企業都按直接收款處理,即收到取暖費即確認增值稅納稅義務實現。供熱信息網了解到為了簡化工作,筆者也贊同這種處理。但此時進項取得很少,可能造成提前多繳增值稅。

【帳務處理】
借:現金(銀行存款)   333萬
貸:遞延收益——居民取暖費(17至18) 200
遞延收益——商業取暖費(17至18)   100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  33
同時,將結轉免稅收入對應的銷項稅額。
借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)  22
貸:營業外收入——減免增值稅         22

例2:2017年10月,收取取暖費1650萬元,其中居民1110萬元,商業555萬元。
【財稅分析】
會計處理:符合收入確認條件,但按照權責發生制,應在受益期分期確認收入。
企業所得稅:同會計。
增值稅:收款即確認收入。

【帳務處理】
借:現金(銀行存款)  1650
貸:主營業務收入——居民           200
主營業務收入——商業           100
遞延收益——居民取暖費(17至18) 800
遞延收益——商業取暖費(17至18)  400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 165
同時,對7月份預收的取暖費,結轉確認10月份收入。
借:遞延收益——居民取暖費(17至18) 40
遞延收益——商業取暖費(17至18)  20
貸:主營業務收入——居民     40
主營業務收入——商業     20

例3:2018年3月收到取暖費33.3萬元,其中居民22.2萬元,商業11.1萬元。

【財稅分析】
會計:符合收入確認條件,按照權責發生制的要求,對屬于上一年度的收入,應確認為以前年度損益調整。
企業所得稅處理:稅會無差異。在2017年企業所得稅匯算清繳時,要對記入以前年度損益調整的屬于2017年的收入納稅調增。
增值稅處理:收到即確認收入。

【帳務處理】
借:現金(銀行存款)    30
貸:以前年度損益調整—居民  8
以前年度損益調整——商業  4
主營業務收入——居民    12
主營業務收入——商業    6
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.3

例4:至2018年3月取暖期結束,2017至2018取暖期應收未收取暖費33.3萬元,其中居民22.2萬元,商業11.1萬元。
【財稅分析】
會計處理:按照權責發生制的要求,屬于2017至2018取暖期的收入,即使沒有收到款項,也要確認收入,同時確認債權。
企業所得稅處理:稅會無差異。
增值稅處理:雖然沒有收訖銷售款,但取得了索取銷售款憑據(權利),納稅義務已經發生。

【帳務處理】
借:應收帳款——(欠費明細)   30
貸:以前年度損益調整——居民  8
以前年度損益調整——商業  4

主營業務收入——居民    12
主營業務收入——商業    6

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.3


供熱公司企業財務納稅問題:采暖費納稅案例分析


取暖費納稅義務發生時間常見稅收風險:

1.未按權責發生制確認收入。2017年收款即全額確認收入,和成本的發生不匹配,多計2017年收入,少計2018年收入,且企業所得稅匯算清繳時未調整。企業所得稅納稅不均衡,有可能2017年多交企業所得稅。
2.在取暖期結束,對欠費未確認收入,少繳了增值稅和企業所得稅。

相關內容延伸-----

基礎設施類PPP模式項目財務計算基本方法

1、費用效益方法(基礎設施類PPP模式項目)

對項目在整個計算期中各年的產出和投入采用貨幣化計量,分別進行項目產出效益和項目投入成本費用(含投資)的計算。采用現金流折現方法,分別站在項目、項目資本金、項目政府方、項目社會投資方、政府方等不同角度,分別對項目各年投入產出現金流量或相應的現金流量進行折現計算,分別得到項目投資的凈現值、內部收益率;項目資本金的凈現值、內部收益率;項目社會投資方的凈現值、內部收益率;項目政府投資方的凈現值、內部收益率;兩種項目運作模式下的政府方(物有所值)的凈現值,其他投資方的凈現值、內部收益率等。

2、現金流量法(基礎設施類PPP模式項目)

項目財務計劃現金流量表是反映項目公司在核算期間內全部現金流入和全部現金流出的計劃(在項目實施前)或真實記錄。現金流量法是依據基礎設施類PPP模式項目的特點專門提出的特定方法,以解決在使用項目利潤表時出現的各種問題,突破利潤表的局限性。從利潤表無法得出項目在計算期各年是否存在資金短缺的正確信息。供熱信息網了解到而項目各年出現資金短缺,才是項目不可行的真實情況。

1)采用現金流量法計算項目可行性缺口(非折現現金流計算)

采用現金流量法計算項目全過程(計算期)各年中經營現金流、投資現金流、籌資現金流,通過對項目各年現金流量的計算分析,依據項目各年累計凈現金流的情況,計算評價項目各年的財務生存能力,計算判斷項目各年的資金短缺情況,得出在項目計算期中各年的項目可行性缺口數據(注:精確計算需要與項目社會投資方合理回報匹配交叉進行),并以此數據計算政府對項目各年的可行性缺口補貼。

2)采用現金流量法計算項目社會投資方(項目公司)合理回報(折現現金流計算)  

以加入政府對項目各年可行性缺口補貼之前的項目各年經營凈現金流為基礎,作為社會投資方的現金流入,以項目現金流量中社會投資方在項目各年投入的資金數額作為社會投資方的現金流出,建立在整個項目計算期中各年的社會投資方現金流量。使用政府和社會投資方共同達成的基準收益率,計算各年項目社會投資方合理回報的具體數值(理論值)。

3)項目可行性缺口與項目社會投資方合理回報聯算(非折現現金流)

在項目財務計劃現金流量表中逐年交替進行項目各年可行性缺口和項目社會投資方合理回報的逐年聯算,最終獲得項目各年分別需要政府對項目可行性缺口的補貼和各年分別需要政府對項目社會投資方合理回報的補貼。

供熱公司企業財務納稅問題:采暖費納稅案例分析

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財政部 稅務總局:關于延續供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知

財稅〔2019〕38號
北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、寧夏、新疆、青海省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局),新疆生產建設兵團財政局,國家稅務總局北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、寧夏、新疆、青海省(自治區、直轄市、計劃單列市)稅務局:

  為支持居民供熱采暖,現將“三北”地區供熱企業(以下稱供熱企業)增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅政策通知如下:

  一、自2019年1月1日至2020年供暖期結束,對供熱企業向居民個人(以下稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。

  向居民供熱取得的采暖費收入,包括供熱企業直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

  免征增值稅的采暖費收入,應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規定單獨核算。通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業,應當根據熱力產品經營企業實際從居民取得的采暖費收入占該經營企業采暖費總收入的比例,計算免征的增值稅。

  本條所稱供暖期,是指當年下半年供暖開始至次年上半年供暖結束的期間。

  二、自2019年1月1日至2020年12月31日,對向居民供熱收取采暖費的供熱企業,為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產稅、城鎮土地使用稅;對供熱企業其他廠房及土地,應當按照規定征收房產稅、城鎮土地使用稅。

  對專業供熱企業,按其向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例,計算免征的房產稅、城鎮土地使用稅。

  對兼營供熱企業,視其供熱所使用的廠房及土地與其他生產經營活動所使用的廠房及土地是否可以區分,按照不同方法計算免征的房產稅、城鎮土地使用稅。可以區分的,對其供熱所使用廠房及土地,按向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例,計算免征的房產稅、城鎮土地使用稅。難以區分的,對其全部廠房及土地,按向居民供熱取得的采暖費收入占其營業收入的比例,計算免征的房產稅、城鎮土地使用稅。

  對自供熱單位,按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例,計算免征供熱所使用的廠房及土地的房產稅、城鎮土地使用稅。

  三、本通知所稱供熱企業,是指熱力產品生產企業和熱力產品經營企業。熱力產品生產企業包括專業供熱企業、兼營供熱企業和自供熱單位。

  四、本通知所稱“三北”地區,是指北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區和新疆維吾爾自治區。

財政部 稅務總局
2019年4月3日

標簽:供熱企業會計處理問題 供熱公司財務稅務問題 熱力公司財務處理 供熱企業納稅問題 采暖費做賬 熱力公司財務做賬 熱力經營企業稅收納稅問題 

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